简单说说“应交税费”“应付职工薪酬”“税金及附加”的账务处理

在日常账务处理时，部分财务人员对“应交税费”“应付职工薪酬（应付工资、社保医保、公积金）”“税金及附加”等科目应用错误，致使核算出错。下面我就以上几个科目的账务处理做以简单说明。

当月缴纳税款时，部分财务人员借记“应交税费--应交城建税（应交教育费附加、应交地方教育附加、应交印花税）”，贷记“银行存款”。月末结转后，会惊奇地发现，咦，“应交税费--应交城建税（应交教育费附加、应交地方教育附加、应交印花税）”怎么成了负数？

“应交税费--应交城建税（应交教育费附加、应交地方教育附加、应交印花税）”如果是负数，一般是因为上月没有计提相关税费，本月借方直接记“应交税费”相关科目。正确的处理方式是，上月纳税义务产生时做计提，借记“税金及附加--城建税（教育费附加、地方教育附加、印花税）”，贷记“应交税费--应交城建税（应交教育费附加、应交地方教育附加、应交印花税）”。本月缴纳税款时，借记“应交税费--应交城建税（应交教育费附加、应交地方教育附加、应交印花税）”，贷记“银行存款”，这样“应交税费”相关科目就不会出现负数。

计提“应交税费”相关科目，一般纳税人以增值税纳税申报表附列资料（五）、小规模纳税人以增值税纳税申报表或附列资料（二）、以及财产与行为税申报表，做为凭证附件，这样做的计提既有依据，也不会出现数据偏差。

“税金及附加”要添加明细科目，如城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税、房产税、城镇土地使用税等。为什么要添加明细科目呢？因为纳税申报时，利润表要求“税金及附加”的总金额要等于各明细科目的金额之和，否则报表通不过，所以在核算“税金及附加”科目时，一定要核算到“城建税”等明细科目。

同样的道理，本月发放上月工资，一定要查一下上月有没有计提工资，如果没有计提，分录做成借记“应付职工薪酬--应付工资”，贷记“银行存款”，那么“应付职工薪酬--应付工资”的余额可能变成负数。所以，查了上月的凭证，如果没有计提工资，就要补计提工资，以免“应付职工薪酬--应付工资”账户余额是负数， 同时要记得一定计提本月的工资。

“应付职工薪酬--应付社保医保”，也要计提。财务人员要将缴纳社保、医保的“税收完税证明”做为做为缴纳的凭证附件；将社保申报系统生成的“社会保险费应缴认定单”、医保申报系统生成的“医疗保险费申报核定表”做为计提的凭证附件；同时，财务人员要制作《社保缴费及参保人员明细表》，列明缴费标准、单位和个人缴费金额、参保人员名单，做为计提的附加。目前，很多财务人员没有在凭证中列明参保人员名单，时间长了，根本查不出来每月参保的人员是谁。另外强调的是，现在社保、医保都是当月缴纳，“应付职工薪酬--应付社保医保”账户不应该存在余额，如果存在余额，不管是正数还是负数，都要复核清楚原因，并做出相应调整。

“应付职工薪酬--应付公积金”计提和缴纳的账务处理方法，与“应付职工薪酬--应付社保医保”是同一原理。

     工资、税款、社保医保、公积金，是每个单位每个月都有的账务处理，各位财务人员一定要做到当月计提进入相关成本费用科目，次月发放或缴纳时冲减“应交税费”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”等负债类科目。

（图/文：操雁冰，审核：叶海涛）